Учет ос до 40000 в бухгалтерском учете

Содержание

Как оприходовать основные средства стоимостью менее 40000

Учет ос до 40000 в бухгалтерском учете

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»

В этом случае организация для целей бухгалтерского учета вправе отнести стоимость автомобиля как к основным средствам, так и МПЗ.

В налоговом учете имущество признается основным средством, если используется в качестве средств труда, при этом первоначальная стоимость должна превышать 40 тыс. руб.

Конкретный лимит стоимости установите в учетной политике предприятия. Если лимит установлен в размере 40 тыс. руб. как для налогового, так и для бухгалтерского учета, отнесите стоимость автомобиля к МПЗ, в налоговом-спишите в составе материальных расходов.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Какое имущество относится к основным средствам

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 ). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Ситуация:можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.*

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям . указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств. как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам .

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример
Отражение в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ЗАО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб. срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • компьютер – в составе основных средств;
  • офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб.

[attention type=yellow]

Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ ).

[/attention]

Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256. подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Какие критерии отнесения к основным средствам, ОС ?

По каким критериям приобретаемое имущество относится к группе ОС и нематериальных активов? 40000 или 100000 руб. Даны бухгалтерские проводки.

Alex Trud 12 июля 2017 8 113676

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • используется для получения дохода;
  • имущество планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);
  • находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение. Однако если это имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования (в т. ч. и предыдущим собственником), то начислять по нему амортизацию нельзя (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65313 ).

В бухучете лимит стоимости основных средств – 40 000 руб

Если стоимость основного средства больше 40 000 руб. но меньше 100 000 руб. включительно, его стоимость спишите на расходы:

  • в бухучете – через амортизацию;
  • в налоговом учете – единовременно в день, когда имущество передано в эксплуатацию.

Поскольку методы признания расходов различаются, на дату ввода имущества в эксплуатацию в бухучете отразите временную разницу. Погашается она по мере начисления амортизации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения основного средства стоимостью 50 000 руб

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Гаспром» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В этот же день стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Гаспрома» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования стеллажа был установлен шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Месячная сумма амортизации составила:

(59 000 руб. – 9000 руб.) × 17%. 12 мес. = 708 руб.

В бухучете «Гаспрома» сделаны такие проводки

Дебет 08 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 50 000 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете стеллаж не является амортизируемым имуществом, так как его стоимость не превышает 100 000 руб. Поэтому стоимость стеллажа бухгалтер списал в состав материальных расходов 14 января единовременно.

В учете сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Ежемесячно, начиная с февраля:

Дебет 44 Кредит 02
– 708 руб. – начислена амортизация по стеллажу;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 142 руб. (708 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Основные средства ( ОС ) не дороже 40000 рублей можете сразу списать

С 2016 года имущество стоимостью ниже 100 тыс. руб. – не ОС и не НМА

Таким образом, стоимостной порог для признания имущества, вводимого в эксплуатацию с 01.01.2016г. амортизируемым будет повышен с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Минимальный срок полезного использования при этом остается неизменным – более 12 месяцев.

Источник: http://buhnalogy.ru/kak-oprihodovat-osnovnye-sredstva-stoimostyu-menee-40000.html

Как оприходовать ос стоимостью менее 40000

Обязательно ли и каким образом учитывать оборудование стоимостью менее 40000 руб. после фактического списания его стоимости в бухгалтерском и налоговом учете? Способы контроля за списанным, но эксплуатируемым имуществом стоимостью менее 40000 руб.

правилами бухгалтерского учета не определены, поэтому организации вправе самостоятельно разработать способы учета этого имущества, основываясь на общих принципах бухгалтерского учета. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв.

приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н активы, которые отвечают всем признакам основных средств, но стоимость которых за единицу менее лимита, установленного учетной политикой организации, могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

С 2011 лимит ограничение лимита составляет 40000 руб.

Согласно ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 40000 руб.

Как оприходовать основные средства в 1с 8.3 бухгалтерия

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Консультации: налог на имущество организаций

Для имущества, принятого на учет до 01.01.2011 г., лимит стоимости составляет 20000 руб. как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль. Таким образом, организация вправе единовременно списывать на расходы стоимость учтенного в составе материально-производственных запасов и переданного в эксплуатацию имущества.

В ПБУ 6/01 обязывает организовать надлежащий контроль за движением этих объектов в целях обеспечения их сохранности в производстве и при эксплуатации. На практике это требование часто не соблюдается. Необходимость учета списанных, но эксплуатируемых объектов возникает не только из-за требования нормативных актов.

В настройках документа приобретения это должно быть отражено: Важно учитывать, что НДС от приобретенного основного средства будет отражен в книге покупок только после принятия ОС к учету и только при условии, что был зарегистрирован документ счет-фактура входящий.

В документе Поступление оборудования счет-фактура входящий, как и во всех документах Поступление (акт, накладная), регистрируется после указания номера и даты счета-фактуры нажатием кнопки Зарегистрировать: После того как была нажата кнопка Зарегистрировать, поле счет-фактура принимает вид гиперссылки: После поступления основного средства, можно принять его к учету и ввести в эксплуатацию. Смотрите также наш видеоурок «как оприходовать ТМЦ на склад«: Поступление доп.

ОС стоимостью до 100 000 рублей отличается только выбором порядка включения стоимости в состав расходов для целей налогового учета.В документе Принятие к учету ОС (ОС и НМА-Принятие к учету ОС) закладка Налоговый учет заполняется пользователем следующим образом:

  • в поле Порядок включения стоимости в состав расходов необходимо выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету;
  • в поле Способ отражения расходов из справочника Способы отражения расходов нужно выбрать счет и аналитику затрат, куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб. Если объект в налоговом учете списывается в течение более чем одного отчетного периода, то нужно использовать 97 счет.

Источник: http://tk-advokat.ru/2018/04/19/uchet-osnovnyh-sredstv-stoimostyu-menee-40000-v-1s-8-3/

Учет поступления основных средств (документы, проводки)

В целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию данного имущества относятся к прочим расходам, о чем сообщается в письме Минфина РФ от 30 июня 2008 года N 03-03-06/1/37: «расходы на ремонт имущества, стоимостью менее 20000 рублей (например, мебель, компьютеры, оргтехника), удовлетворяющие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, могут учитываться в целях налогообложения прибыли как прочие расходы и признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Источник: http://f-52.ru/kak-oprihodovat-osnovnye-sredstva-stoimostyu-menee-40000/

Основные средства до 40000

Учет ос до 40000 в бухгалтерском учете

  • Предприятие, работающее на полной системе налогообложения, приобрело автомобиль стоимость менее 40000 рублей. Можно ли отнести его на малоценку? Необходимы ссылки на законодательство.
  • Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете
  • Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения основного средства стоимостью 50 000 руб.
  • Основные средства ( ОС ) не дороже 40000 рублей можете сразу списать
  • Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом
  • Можно ли в бухучете единовременно списать на расходы доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 40 000 руб.
  • Бухучет основных средств
  • Лимит стоимости для учета в составе основных средств
  • Ремонт, реконструкция или модернизация
  • Налоговый учет основных средств
  • Формирование первоначальной стоимости основного средства
  • Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах
  • Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб.
  • Лимиты стоимости
  • Учет временных разниц на примере
  • Вводная информация
  • Какие проводки нужно создать
  • Досрочное выбытие объекта

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»

В этом случае организация для целей бухгалтерского учета вправе отнести стоимость автомобиля как к основным средствам, так и МПЗ.

В налоговом учете имущество признается основным средством, если используется в качестве средств труда, при этом первоначальная стоимость должна превышать 40 тыс. руб.

Конкретный лимит стоимости установите в учетной политике предприятия. Если лимит установлен в размере 40 тыс. руб. как для налогового, так и для бухгалтерского учета, отнесите стоимость автомобиля к МПЗ, в налоговом-спишите в составе материальных расходов.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Какое имущество относится к основным средствам

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 ). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Ситуация:можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.*

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям . указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств. как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам .

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример
Отражение в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ЗАО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб. срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • компьютер – в составе основных средств;
  • офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб.

[attention type=yellow]

Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ ).

[/attention]

Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256. подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

Учет ос до 40000 в бухгалтерском учете

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы.

Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см.

«Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.

Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

до 40 000 руб.

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

– включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

– включить в состав ОС и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская».

Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет.

Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
 – 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77
 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 02
 – 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 68
 – 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.

(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
 – 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77
 – 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 02
 – 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 68
 – 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. – (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 99
 – 15 750 руб. — списано ОНО

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2016/1/10710

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.